Az “effective place of management” (EPM) vagyis a valódi üzletvezetés helye egy adójogi fogalom, amely alapvetően azt határozza meg, hogy egy vállalatot melyik országban kell adórezidensnek tekinteni. Általában azt az országot tekintik a cég adóügyi illetőségű helyének, ahol a legfontosabb üzleti döntéseket ténylegesen meghozzák.

 

A meghatározáskor a legfontosabb kulcselem a döntéshozatal helye, ahol a vállalat stratégiai, pénzügyi és operatív döntéseit meghozzák. Emellett szintén fontos szempont az irányítás helye, ahol az igazgatóság vagy a felsővezetés végzi a tényleges üzletvezetést.

 

Ezek vizsgálata abban az esetben releváns, amennyiben a gyakorlati működés nem egyezik a bejegyzés szerinti székhellyel (pl. a cég Cipruson van bejegyezve, de az ügyvezetés Magyarországról történik → adórezidens lehet Magyarországon).

 

Ez a fogalom különösen fontos kettős adóztatás elkerülésére vonatkozó egyezmények értelmezésekor, illetve offshore struktúrák esetében, amikor egy vállalat bejegyzett székhelye és tényleges üzletvezetésének helye eltérő országban van.

 

Az “effective place of management” (EPM) fogalmához kapcsolódó jogszabályokat több forrásban is megtalálhatjuk, attól függően, hogy melyik ország vagy nemzetközi szabályozás érdekel minket.

 

OECD Modellegyezmény a kettős adóztatás elkerüléséről (OECD Model Tax Convention) 4. cikk (adóügyi illetőség) határozza meg az EPM szerepét, különösen, ha egy vállalatot két ország is adóügyi illetőségűnek tekint. Az OECD dokumentáció és kommentár elérhető az  OECD honlapon (https://www.oecd.org/).

 

Európa Tanács 2011/16/EU irányelve (DAC – Direktíva az adóügyi együttműködésről) Ez az irányelv részben foglalkozik a tényleges üzletvezetés helyének meghatározásával és az információcserével. Az EU jogszabályai megtalálhatók az Eur-Lex adatbázisban: eur-lex.europa.eu

 

HONGKONG

Hongkongban az effective place of management (EPM) fogalma szintén az adóügyi illetőség meghatározásában fontos, különösen a kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezmények (DTA-k) alkalmazásakor.

 

Hongkong úgynevezett territoriális adórendszert alkalmaz, ami azt jelenti, hogy csak a Hongkongban keletkezett vagy onnan származó jövedelem adóköteles. Az, hogy egy vállalatot Hongkongban bejegyeztek vagy ott van az üzletvezetés helye, önmagában nem elég ahhoz, hogy minden jövedelme adóköteles legyen. A kizárólag az államon kívüli ügyletek profitja továbbra is adómentes.

 

A hongkongi adóhatóság (Inland Revenue Department – IRD) nem határoz meg egyértelmű EPM-kritériumokat a belső jogszabályokban, de a gyakorlatban a következő tényezőket veszik figyelembe:

• Hol hozzák meg a kulcsfontosságú vezetői és üzleti döntéseket?
• Hol ülésezik az igazgatóság?
• Hol zajlik az üzleti stratégia végrehajtása?

Tehát, amennyiben egy vállalat tényleges irányítása nem Hongkongban történik, akkor az illetőségét egy másik ország adójogszabályai szerint is megállapíthatják.

 

A Hongkongi jogszabályok és releváns források

• Inland Revenue Ordinance (IRO) – Cap. 112 Ez Hongkong fő adójogi szabályozása, amely meghatározza az adóügyi illetőséget. Elérhető itt: https://www.elegislation.gov.hk/
• IRD tax guides and interpretation notes. Az Inland Revenue Department (IRD) kiadott iránymutatásokat az adóügyi illetőségről és a kettős adóztatási egyezmények alkalmazásáról. Hivatalos weboldal: https://www.ird.gov.hk/eng/welcome.htm

ANGLIA

Az Egyesült Királyságban az adóügyi illetőség meghatározására több tényezőt vesznek figyelembe, és az effective place of management (EPM) kulcsszerepet játszhat ebben.

 

Egy vállalat akkor tekinthető az Egyesült Királyságban adóügyi illetőségűnek, ha:

• Az Egyesült Királyságban van bejegyezve – Alapértelmezés szerint minden az Egyesült Királyságban bejegyzett vállalat UK tax resident (adóügyi illetőségű).
• Az EPM az Egyesült Királyságban található – Ha a cég más országban van bejegyezve, de az Egyesült Királyságból irányítják, akkor az UK adóhatósága (HMRC) az EPM alapján mégis brit adóügyi illetőségűnek minősítheti.

A fentiek alapján belátható, hogy amennyiben az Egyesült Királyságban bejegyzett cégnek nincs semmilyen gazdasági kapcsolata helyi cégekkel és az irányítás sem az Egyesült Királyságból történik, akkor kifejezetten nem minősül helyi adórezidensnek.

 

A brit adóhatóság (HMRC) az EPM meghatározásakor a következő tényezőket vizsgálja:

• Hol hozzák meg a legfőbb stratégiai és irányítási döntéseket?
• Hol ülésezik az igazgatóság, és hol történik a tényleges vállalatirányítás?
• Hol hajtják végre a döntéseket, és hol dolgoznak az ügyvezetők?
• Hol találhatók a kulcsfontosságú adminisztratív és pénzügyi funkciók (pl.: bankszámla)?

Corporation Tax Act 2009, amely meghatározza a vállalatok adóügyi illetőségét és az EPM jelentőségét. Elérhető itt: https://www.legislation.gov.uk/

 

HMRC Guidance on Company Residence. Az adóhatóság (HMRC) részletes iránymutatása az illetőség meghatározására. Hivatalos oldal: HMRC Guidance (https://www.gov.uk/government/collections/hmrc-manuals)

 

CIPRUS

Ciprus adórendszere a mai napig is kedvező feltételeket kínál a vállalatok számára, azonban az EPM (effective place of management) kulcsfontosságú tényező az adóügyi illetőség meghatározásában.

 

Egy vállalat akkor minősül ciprusi adórezidensnek, ha Cipruson bejegyzett a cég – Az alapértelmezett szabály szerint minden Cipruson bejegyzett vállalat ciprusi adóügyi illetőségű. Az EPM Cipruson található – Ha egy vállalat más országban van bejegyezve, de Cipruson hozzák meg a stratégiai és üzleti döntéseket, akkor ciprusi adóügyi illetőségű lehet.

 

A ciprusi adóhatóság az EPM meghatározásakor a következő tényezőket vizsgálja:
– Hol hozza meg az igazgatóság a döntéseket? (Board meetings)
– Hol található a cég központi irányítása és adminisztrációja?
– Hol történik a napi operatív működés?
– Hol írják alá a szerződéseket?
– Hol találhatók a vállalat vezető tisztségviselői?

 

Az Income Tax Law of 2002 (118(I)/2002) meghatározza a vállalati adóügyi illetőséget és az EPM jelentőségét. A teljes szöveg elérhető a Ciprusi Adóhatóság (Tax Department) honlapján: https://www.mof.gov.cy/mof/tax/taxdep.nsf/index_en/index_en

 

Amennyiben a cégalapítást megelőzően a fentiekkel kapcsolatban kérdései merülnek fel, munkatársaink készséggel segítenek a szabályozás értelmezésében és a helyes stratégia kialakításában.